Новый раздел на сайте ФНС: что такое контролируемые компании, и кто осуществляет за ними контроль

Налоговая открыла на своем официальном сайте новый раздел «Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица». Теперь в одном месте без лишних поисков можно узнать информацию о том:

• какие существуют признаки отнесения налогоплательщиков к контролирующим лицам (КЛ) контролируемых иностранных компаний (КИК)

• каким образом необходимо в налоговой базе (НБ) отражать, сколько денег получило КИК

• как правильно рассчитать эту прибыль

• каким образом и при каких условиях можно не платить налоги

• как и когда нужно отчитываться по деятельности КИК

• порядок заполнения уведомительных сообщений о КИК, которые должны предоставляться до 20 марта текущего года по показателям прошедшего.

Кроме того, здесь же можно найти ответы на часто задаваемые вопросы.

Что такое КИК

Указанный раздел и его определения регламентированы статьей 25.13 Налогового кодекса РФ.

Под понятие зарубежной контролируемой компании подпадают зарубежные организации в двух случаях:

1. когда они не являются резидентами России, но учредители являются российскими гражданами или российскими организациями, которые платят налоги в бюджет нашей страны;

2. когда они представляют собой определенную иностранную структуру, не являясь при этом юридическим лицом (ИСБОЮЛ), например, фонд или траст, но учредителями являются российские налоговые резиденты.

Контроль в данной ситуации — это способность определенных лиц влиять на решения, которые КИК принимает в отношении финансовых средств, которые зарабатывает. Полномочия контроля могут вытекать из членства в компании (прямого или косвенного), соглашения об управлении данной фирмой. Более того, влияние на решения КЛ может оказывать и исходя из иных отношений, возникающих между КИК и соответствующими КЛ.

Кто контролирует КИК

В свою очередь, к КЛ таких зарубежных организаций относятся физические и фирмы, которые платят налоги в нашей стране, и одновременно являются участниками в КИК или иным образом контролируют ее деятельность.

Если КЛ является гражданином, он может осуществлять контроль как в личных целях, так и в интересах близких родственников.

КЛ также делятся на две группы:

• те, чья доля составляет 25% и более;

• те, чья доля составляет от 10%, при условии, что в составе компании есть другие российские резиденты, чья совокупная доля участия превышает 50%.

В самом первом отчетном периоде КЛ может быть признано только тот гражданин или организация, доля которого превышает 50% в капитале КИК.

Как именно определяется процент участия в зарубежной контролируемой организации подробно рассказано в статье 105.2 НК РФ. При этом если участник является гражданин, то учитывается как и его единоличное участие, так и совместное с супругом или несовершеннолетними детьми.

Не относятся к КЛ граждане и организации, если участвуют они в КИК следующим образом:

1. Путем участия в публичной отечественной фирме. Причем оно может быть как прямое, так и косвенное. Это ограничение действует до начала 2029 года.

2. Путем участия в зарубежных компаниях, акции которых выставлены на продажу на зарубежных фондовых биржах, если такие биржи находятся в государствах-членах ОЭСР, которые не обмениваются с Россией данными для целей налогообложения (исключения указаны в ст.25.13-1 НК РФ). Также должны быть соблюдены следующие условия:

• лицо не должно владеть долей, превышающей 50%, в капитале одной из таких зарубежных компаний;

• все обыкновенные акции, которые обращаются на вышеотмеченных зарубежных биржах, должны превышать четверть уставного капитала, который состоит из обыкновенных акций, каждой указанной зарубежной фирмы.

 

КЛ в компаниях ИСБОЮЛ — это и граждане, и компании, которые платят налоги в РФ и являются учредителями таких ИСБОЮЛ, либо иным образом оказывают влияние на вопросы распределения прибыли/имущества в таких компаниях.

Кроме того, КЛ имеют право на получение прибыли, распоряжение ею и/или права на имущество ИСБОЮЛ.

Все КЛ должны уведомить налоговую о КИК до 20 марта после периода, когда был признан доход КИК. Уведомление подается в электронном формате по специально разработанной налоговой форме, которую можно найти на официальном сайте фискального органа. Физическим лицам разрешено предоставлять уведомления на бумаге.

Если уведомление не предоставить, на контролирующее лицо наложат штраф в 100 тыс. руб. по каждой компании.

Что делать с доходами КИК

Вся прибыль, которую получает КИК, это прибыль его КЛ, который уплачивает фискальные платежи в РФ. Все, что заработала компания, учитывается при определении НБ у таких КЛ по правилам действующего законодательства с некоторыми особенностями, присущими КИК.

Датой, когда зарубежная компания получает доход, считается 31 декабря года после фискального периода, когда должна быть сдана бухгалтерская отчетность фирмы, согласно ее личному закону. Если закона нет, значит 31 декабря года после окончания налогового периода, когда должна определяться прибыль такой компании.

Конкретные примеры, как определять прибыль КИК, можно посмотреть на сайте налоговой.

Из прибыли вычитаются:

• дивиденды, которые выплачивает сама КИК, в том числе промежуточные, которые выплачивались в течение финансового года;

• дивиденды, которые выплачивают отечественные организации, в случае, когда КЛ, располагает правами на такие дивиденды;

• распределенные ИСБОЮЛ полученные денежные средства.

Если прибыль, которую получила КИК, становится больше 10 млн руб., тогда эти доходы учитываются при определении НБ по налогам на доходы физлиц и прибыль.

Как определить процент участия в КИК

Этот размер определяется на момент, когда решается вопрос о распределении прибыли. Вопрос должен решиться в году, следующим за налоговым периодом, в который закончился финансовый год КИК.

Если вопрос о распределении прибыли так и не решен, значит момент определения участия переносится на 31 декабря, которое наступит после вышеобозначенных условий.

Если долю определить не представляется возможным, тогда прибыль зарубежной контролируемой организации формируется из размера дохода КЛ после распределения прибыли между всем кругом лиц, которые располагают правами на ее получение. Сумма фиксируется 31 декабря после налогового периода соответствующего фискального платежа для налогоплательщика. На этот же период должно приходиться завершение финансового года КИК.

Что делать, если участие в КИК косвенное

Если лицо принимает косвенное участие в КИК через юридические лица, также являющиеся КЛ данного КИК, то прибыль такой зарубежной компании, когда она учитывается в целях определения НБ, должна снижаться на сумму прибыли, которая учитывается в налогообложении иных лиц, через которых лицо косвенно участвует в КИК.

Например, если сумма прибыль КИК составляет 100 млн, прибыль ее участника- юридического лица (доля 50%) — 50 млн (сто млн. *50%). Тогда налог физического лица, который осуществляет контроль КИК через юридическое лицо, обладая ста % долей в последнем, будет рассчитываться следующим образом:

100 млн *50% - 50 млн *100% = 0

Когда прибыль становится равной нулю, КЛ может вообще не указывать такие данные в налоговой декларации (далее — НД).

КЛ обязано предоставлять НД с приложением отчетности зарубежной организации и соответствующего аудиторского заключения. Если КИК несет убытки — НД по НДФЛ не предоставляется.

Если отчетность в фискальный орган не предоставлять, можно получить штраф в размере 100 тыс. руб. Если не уплачивать налоги, тогда назначат штраф в 20%-ном размере от суммы долга, но в любом случае не менее 100 тыс. руб.

Как можно рассчитать, сколько денег заработала КИК

Подробная технология прописана в статье 309.1 НК РФ. Размер заработка КИК определяется следующими средствами:

1. Путем анализа бухгалтерский показателей, которые формируются на условиях внутренних политики компании за финансовый год. Прибылью в этом случае считается доход (убыток), который образовался до выплаты налогов и иных платежей. К определению также применяется специфика, установленная НК для расчетов по КИК.

2. На основании требований, которые созданы для российских компаний (глава 25 НК РФ). В этом случае такой порядок должен применяться в течение 5 лет подряд. Если фискальные платежи вносит гражданин, он должен отразить в НД избранный порядок исчисления.

Из размера налога на прибыль зарубежной организации вычитается налог относительно той же прибыли, рассчитанный по закону иностранного государства, пропорционально проценту участия КЛ.

Фискальные платежи зарубежных государств требуют документального подтверждения или заверения надзорным органом в таком государстве.

Если зарубежная организация сработала в убыток, его можно перенести на следующие периоды и учитывать при получении последующей прибыли. Однако это возможно только если уведомить ФНС о таком убытке.