Налоговые споры по НДФЛ: официальная позиция ФНС РФ по реальным случаям из практики

Особенности определения дохода, порядка предоставления налоговых вычетов, учета расходов

10 минут
Налоговые споры по НДФЛ: официальная позиция ФНС РФ по реальным случаям из практики

Редакция журнала «Налоговая политика и практика» 7 февраля провела вебинар, посвященный теме урегулирования налоговых споров. Спикером мероприятия был Роман Якушев, начальник управления досудебного урегулирования налоговых споров Федеральной налоговой службы (ФНС) РФ. Несмотря на обширное название мероприятия, эксперт в своем выступлении разобрал только случаи из практики при уплате налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Споры по другим государственным сборам на вебинаре не рассматривались.

Портал ДОЛГ.РФ решил не вдаваться в объяснения спикера основных налоговых терминов. В публикации будут рассмотрены реальные случаи из практики, которые разбирал фискальный орган, и отражена позиция ФНС РФ по ним.


Особенности определения налогооблагаемого дохода

Роман Якушев рассказал о двух прецедентах, имеющих практическое значение для налогоплательщиков.

Дело № 1

Гражданин заключил ипотечный договор, по условиям которого он обязан вернуть не только основную сумму долга, но и проценты. Обязательство обеспечивалось двумя способами одновременно. Сумма основного долга обеспечивалась залогом квартиры, а проценты – пеней.

Заемщик своевременно не выплатил жилищный кредит. Из-за этого квартиру взыскали на основании исполнительного листа. Кредитор решил продать недвижимость на торгах, однако вырученной суммы не хватило, чтобы полностью покрыть обязательства должника (сумма займа + проценты + пени). Несмотря на это, займодавец простил гражданину долг в части процентов и пени.

Впоследствии налоговая инспекция решила, что из-за прощения части долга заемщик обогатился и получил доход. Она потребовала уплатить НДФЛ с части невыплаченных кредитору денег. Гражданин не согласился с позицией инспекции и подал жалобу в ФНС РФ.

Центральный аппарат встал на сторону заемщика. Он подчеркнул, что экономической выгоды не возникает, поскольку долг между заемщиком и кредитором отсутствует. Также нет решения суда, которое бы обязывало гражданина выплатить проценты и пени. Прощение долга в этом случае не является обогащением.

Дело № 2

Два гражданина заключили договор купли-продажи земельного участка и дома. Переход права собственности от одного лица другому был зарегистрирован в государственных органах. Однако впоследствии стороны передумали и расторгли сделку. Покупатель вернул продавцу недвижимость, а продавец вернул покупателю деньги.

Налоговая инспекция решила, что за счет получения недвижимости обратно у продавца возникла экономическая выгода. Фискальный орган потребовал уплатить налог с отмененной сделки. Гражданин обратился с жалобой в ФНС РФ, и центральный аппарат принял сторону продавца. Он сослался на ст. 41 и 209 Налогового кодекса (НК) РФ, в соответствии с которым объект налогообложения по НДФЛ в данном случае отсутствует, а экономическую выгоду следует считать утраченной.


Экономия на процентах по договорам займа

Роман Якушев напомнил, что гражданину нужно уплачивать НДФЛ в случае, если он не платит проценты по договору займа или перечисляет их кредитору в меньшем размере, чем действующая ставка рефинансирования. Налогооблагаемой базой в этом случае будут считаться проценты по договору займа, кредитором в котором выступает или индивидуальный предприниматель (ИП), или юридическое лицо.

Спикер напомнил, что до 1 января 2018 года материальной выгодой признавалась любая экономия на процентах. После указанной даты понятие дохода, считающегося материальной выгодой по процентам, было скорректировано. Экономией будут считаться только случаи, если кредит был оформлен гражданину работодателем или взаимозависимым лицом, а также если она фактически является материальной помощью, исполнением встречного обязательства.

Экономией на процентах по договору займа не признаются:

  • Целевые кредиты на строительство или покупку жилья, а также рефинансированные займы, но при условии, что у заемщика есть документы, подтверждающие право на налоговый вычет по имуществу.

  • Беспроцентный период использования банковских кредитных карт.

  • «Ипотечные каникулы» для сделок, оформленных с 1 января 2019 года.

  • Проценты по договору займа в иностранной валюте больше 9 % годовых РФ (абз. 2 ч. 2 ст. 212 НК РФ).

  • Проценты по кредитному соглашению в рублях превышают сумму, исчисленную исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (абз. 1 ч. 2 ст. 212 НК РФ).

Также от НДФЛ освобождается государственная поддержка семьям с детьми на сумму до 450 тыс. руб. (Закон № 157-ФЗ от 3 июля 2019 года). Аналогично от государственного сбора освобождаются доходы, полученные в результате реализации программы реновации жилья в Москве. Если новое жилье по стоимости превышает старое, гражданин не уплачивает с разницы налог. Норма по реновации действует с 1 августа 2017 года.

Эксперт рассказал, что в случае, если гражданин получил новое жилье в Москве по программе реновации и владел им менее 5 лет, то при его продаже сделка может быть освобождена от НДФЛ. Во владение «реновационной квартирой» входит срок владения гражданина старой недвижимостью (письмо Министерства финансов РФ № 03-04-05/24683 от 8 апреля 2019 года).


Доход при продаже имущества

С 2016 года при продаже имущества действует особое правило. Если гражданин продал имущество, и цена сделки меньше произведения кадастровой цены недвижимости на коэффициент 0,7, то НДФЛ уплачивается не с фактически полученного дохода по договору, а с высчитанной суммы.

Например, россиянин продал квартиру другому человеку за 4,7 млн руб. Кадастровая стоимость жилья составляла на 1 января года продажи 7,1 млн руб. Согласно законодательным правилам, 7,1 млн руб. умножаются на 0,7, итогом получаем 4,9 млн руб. НДФЛ уплачивается с суммы в 4,9 млн руб., а не реального дохода в 4,7 млн руб.

Дело

Гражданин продал квартиру в 2015 году. Покупатель оформил жилье в свою собственность в 2016 году, тогда же он уплатил деньги по договору купли-продажи. Реальный доход продавца составил 3 млн руб., тогда как кадастровая стоимость недвижимости составляет 20 млн руб. Продавец уплатил НДФЛ с реально полученного дохода.

Налоговая инспекция доначислила гражданину НДФЛ, объяснив это новым правилом о расчете налоговой базы путем перемножения кадастровой стоимости и коэффициента 0,7. Налогоплательщик, указав на то, что ст. 217.1 НК РФ начала действовать только с 2016 года, а договор купли-продажи был заключен в 2015 году, потому он не обязан следовать правилам указанной статьи.

ФНС РФ, рассмотрев жалобу продавца, заявила, что государственная регистрация сделки прошла в 2016 году, а потому доначисление НДФЛ правомерно.


Налоговые вычеты

Наибольший акцент в выступлении Роман Якушев сделал на тему налоговых вычетов. По словам спикера, именно они выступают самой популярной причиной жалоб граждан.

Дело № 1

Гражданин решил получить вычет по НДФЛ, загрузив все документы в Личный кабинет налогоплательщика и направив их в инспекцию в электронном формате. Инспекция отказалась перечислять вычет, поскольку гражданин не представил документы в бумажном формате. После рассмотрения жалобы ФНС РФ уточнила, что местная инспекция не имеет права давать приоритет бумажному формату, поскольку к информации в документах у нее претензий не было. Вычет должен быть предоставлен.

Дело № 2

Россиянин потребовал налогового вычета в двойном размере, считая себя единственным родителем. Основанием для признания самого себя единственным родителем был тот факт, что разведенный супруг не выплачивал алименты и не участвовал в жизни ребенка. ФНС РФ отказалась предоставлять налоговый вычет.

Причины:

  • Единственным родителем признается гражданин, воспитывающий несовершеннолетних детей в одиночку, поскольку второй родитель признан судом без вести пропавшим, умершим или в случае реальной смерти.

  • Одинокая мать вправе получить вычет по НДФЛ в случае, если в свидетельстве о рождении ребенка отсутствует информация об отце, и все сведения в документ внесены по указанию матери (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда (ВАС) РФ от 16 июня 2010 года).

Гражданин не соответствовал понятию единственный родитель. Но он мог бы получить вычет, если бы второй родитель документально отказался от права получения двойного вычета НДФЛ.

Дело № 3

Налогоплательщик решил получить вычет по НДФЛ из-за расходов на обучение ребенка в заочной форме. ФНС РФ отказалась предоставлять вычет, поскольку льгота действует только при оплате обучения в очной форме. Учеба на «заочке» не мешает ребенку вести полноценную трудовую деятельность. Позиция ФНС РФ подкреплена определением Конституционного Суда РФ № 1071-О-О от 17 декабря 2018 года.

Дело № 4

Совершеннолетний студент заключил договор на обучение в очной форме с учебным заведением от своего имени. Расходы на оплату образовательных услуг нес как сам студент, так и его родители. В декларации было прописано требование о вычете со всей суммы расходов. ФНС РФ вернула часть уплаченного налога только по расходам студента, поскольку он является официальной стороной договора. Заключение дополнительного соглашения о том, что платить за учебу вправе и родители, не изменило ситуацию.

Дело № 5

Налогоплательщик отдал своего ребенка на очное обучение к логопеду, имеющего статус ИП. Заявление на вычет не было принято инспекцией ввиду того, что у логопеда не было лицензии на право осуществлять образовательную деятельность. ФНС РФ признала отказ в вычете неправомерным, поскольку, согласно действующему законодательству, лицензия на образовательную деятельность нужна только ИП, имеющих наемных сотрудников. Если он самостоятельно обучает детей, то ему лицензия не нужна.

Дело № 6

Гражданин потратился на дорогостоящее лечение своих детей в возрасте 24 лет (студента) и 30 лет (инвалида без собственного дохода). Он потребовал вычет на детей, однако ФНС РФ отказала ему в этом праве. Фискальный орган сослался на ч. 1 ст. 54 Семейного кодекса РФ, в соответствии с которой ребенком признается лицо, не достигшее возраста 18 лет. Потому, несмотря на сложные семейные обстоятельства, вычет за лечение гражданину не положен, поскольку его дети юридически детьми не считаются.

Дело № 7

У налогоплательщика открыт индивидуальный инвестиционный счет (ИИС). Его пополняла дочь налогоплательщика. Когда он потребовал вычет по НДФЛ, ФНС РФ отказала ему, ссылаясь на то, что гражданин самостоятельно не нес никаких расходов. Вместо него расходы на ИИС несла дочь. Ситуация могла быть разрешена в пользу налогоплательщика, если бы он представил фискальному органу договор поручения о пополнении счета.

Также Роман Якушев напомнил, что вычет по ИИС имеют право получить только граждане, у которых он открыт в единственном экземпляре.

Дело № 8

Квартира принадлежала 3 собственникам. Они продали ее за 3 млн руб., доход поделили поровну. Собственники обратились в инспекцию для получения вычета в 1 млн руб. ФНС РФ отказалась предоставлять им вычет, назвав указанную сумму завышенной. Поскольку квартира представляет собой единый комплекс недвижимости, и ее продали по одной, а не по трем разным сделкам, то и вычет граждане должны были получить пропорционально своей доле. Это означает, что максимальная сумма вычета на человека в данном случае равна частному от деления 1 млн руб. на 3.

Дело № 9

ДОЛГ.РФ решил объединить несколько схожих кейсов в один. Три нотариуса подали заявления о налоговом вычете по НДФЛ:

  • Первый из них просил признать расходами использование личного автомобиля для поездок к месту работы.

  • Второй просил признать расходами закупку еды и обеды в кафе при проведении деловых встреч с другими нотариусами.

  • Третий в качестве расходов обозначил установку сигнализации в своей квартире, которую по совместительству использовал как личный офис для приема клиентов.

ФНС РФ напомнила, что нотариальная деятельность не считается предпринимательской. Первым двум нотариусам в вычете было отказано, поскольку использование личного транспорта для поездок до места работы не связано с оказанием профессиональных услуг. Аналогично и с организацией обедов на деловых встречах. А вот третьему фискальный орган вычет предоставил. Хотя инспекция изначально противилась тому, чтобы принять вычет, поскольку нотариус работал в своей квартире, а не в нежилом помещении, центральный аппарат не увидел, что в законе есть запрет на использование личного жилья для приема клиентов.


Как долго ждать налоговый вычет?

Роман Якушев заявил, что средний срок предоставления налогового вычета гражданину и возврат средств из бюджета составляет не более 4 месяцев. 3 месяца идет камеральная проверка, 1 месяц ц ФНС РФ на то, чтобы принять решение о возврате излишне уплаченного государственного сбора. При превышении срока в 4 месяца нужно подавать жалобу.

Нравится 416
Ха-ха 178
Удивительно 144
Грустно 92
Возмутительно 107
Не нравится 54


Теги
ФНС Налоги


Ненавязчивая и удобная отправка главных новостей пару раз в недельку

Добавьте "ДОЛГ.РФ" в предпочтительные источники в Яндекс.Новостях, чтобы Вы могли первыми узнать о главных новостях банкротства, долгов, финансового сектора и судебной практики.

Поделиться новостью:
Читайте также
Новости партнеров