«Две большие разницы»: ФНС уточнила, как отличить движимое имущество от недвижимого

Обзор письма Налоговой службы

3 минуты
«Две большие разницы»: ФНС уточнила, как отличить движимое имущество от недвижимого

ФНС в письме от 2 августа 2021 года объединила ранее изданные разъяснения Минфина РФ на тему отличий движимого и недвижимого имущества. Ведомство подготовило разъяснения, чтобы налогоплательщики-организации могли правильно исчислить налоги на имущество. ДОЛГ.РФ изучил письмо и выбрал самое важное.

Что считается недвижимостью?

В первую очередь, ФНС при определении понятия недвижимости опирается на ст. 130-131 ГК РФ. По нормам гражданского законодательства, к недвижимости относятся сооружения, здания, земельные участки, объекты незавершенного строительства, воздушные и водные суда. ГК РФ также допускает причисление к недвижимости иных объектов, в отношении которых ведется государственная регистрация.

Также ФНС ссылается на письмо Росреестра № 11-9273-АБ/20 от 20 октября 2020 года, согласно которому недвижимостью может быть признан объект, в отношении которого получены разрешение на строительство или разрешение на ввод в эксплуатацию. Важно, чтобы эти документы были получены застройщиками с соблюдением градостроительных правил.

Дополнительно к недвижимости могут быть причислены строительные конструкции, выполняющие эстетические, ограждающие или несущие функции, неразрывно связанные с сооружением или зданием — они становятся частью указанных строений и причисляются к единому объекту налогообложения.

Что считается движимым имуществом?

К движимому имуществу, помимо автотранспорта, производственного оборудования и иных предметов, которые не имеют «неразрывной связи с землей», ФНС отнесла объекты некапитального строительства: навесы, киоски, улучшения земельных участков (специальные покрытия или замощения).

К такому выводу Минфин РФ пришел на основе анализа положений п. 10, 10.2 ст. 1 ГрК (Градостроительного кодекса) РФ. 

Также ведомство сослалось на решения ВС РФ с 2015 по 2019 годы, согласно которым к движимому имуществу были отнесены футбольное поле, автостоянка, бензоколонка и замощение.

Как решаются споры на практике?

Письма ФНС не имеют какого-либо руководящего значения для арбитражного суда, который по итогу и рассматривает налоговый спор, отмечает адвокат Андрей Астафуров, руководитель налоговой практики Московской коллегии адвокатов «Арбат». Хотя часто суды в обоснование весомости своих доводов ссылаются на письма Минфина РФ и ФНС по вопросам налогообложения, в судебной практике имеются многочисленные примеры, когда арбитражные суды в налоговых спорах занимали позицию, прямо противоположную позиции фискалов, изложенной в разъясняющих письмах.

«Позиция ФНС, изложенная в комментируемом письме, местами противоречит позиции ВС РФ, изложенной в деле «Юг-Новый Век», на который я советую ориентироваться налогоплательщикам. Вопреки доводам комментируемого письма, ни наличие (отсутствие) какой-либо разрешительной документации, ни наличие (отсутствие) регистрации Росреестром объекта в качестве недвижимого имущества само по себе не влечет однозначной квалификации имущества в качестве движимого или недвижимого. Поэтому, даже если в ЕГРН имеется зарегистрированное право собственности на футбольное поле, замощение земельного участка под парковку, то это однозначно не свидетельствует о возникновении объекта налогообложения по налогу на имущество. Также в целях исчисления налога на имущество организаций не действуют гражданско-правовые институты сложных и неделимых вещей», — говорит эксперт.

По словам Андрея Астафурова, в деле «Юг-Новый Век» для квалификации движимого и недвижимого имущества ВС РФ предлагает использовать Общероссийский классификатор основных фондов (утвержден приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 года № 2018-ст).  По этой логике, например, производственное оборудование, смонтированное внутри здания, даже если его невозможно демонтировать без частичного разрушения самого здания, не признается недвижимым имуществом, а коммуникации здания, необходимые для его эксплуатации, являются неотделимой частью зданий и на них также начисляется налог на имущество организаций.

По мнению адвоката, все это приводит к тому, что нарушается такой важный принцип налогообложения, как его предсказуемость для налогоплательщика. 

Налогоплательщик до конца не знает, есть ли у него объект по налогу на имущество организаций или нет.

До конца не знает этого и налоговый орган, и даже в комментируемом письме он использует выражения «с большей степенью вероятности относятся к объектам недвижимости».

Справка:

Общественная приемная по санации и банкротству по Северо-Восточному округу г. Москвы

Профессиональная помощь юристов и антикризисных менеджеров.

Консультации, советы, реальная помощь бизнесу, попавшему в трудную ситуацию. Обратиться на «горячую линию» приемной — здесь.

Адрес: г. Москва, проспект Мира, д. 102 стр. 30

Движимое имущество полностью освобождено от налогообложения по налогу на имущество организаций. Однако, как показывает практика, одним из наиболее сложных вопросов при исчислении данного налога является разграничение движимого имущества и недвижимости.
Можно выделить следующие классифицирующие признаки недвижимого имущества:
1) объект прочно связан с землей;
2) объект нельзя переместить без существенного вреда его назначению;
3) права на объект прошли государственную регистрацию.
Неразрывная связь объекта с землей, как правило, проявляется в наличие фундамента. Техническими критериями отнесения имущества к недвижимому являются монтаж имущества на специально возведенном для него фундаменте, подведение к нему стационарных коммуникаций, принадлежность строения к капитальным.
Для признания объекта недвижимым имуществом также необходимо подтверждение, что данный объект создавался именно как недвижимость в установленном порядке с получением необходимой разрешительной документации и с соблюдением градостроительных норм и правил (Определение Верховного Суда РФ от 22.12.2015 N А27-18141/2014 по делу N 304-ЭС15-11476).

16 Августа 2021
Олег Мясников
Эксперт по налогам, кандидат юридических наук
Нравится 690
Ха-ха 258
Удивительно 230
Грустно 201
Возмутительно 143
Не нравится 143




Ненавязчивая и удобная отправка главных новостей пару раз в недельку

Добавьте "ДОЛГ.РФ" в предпочтительные источники в Яндекс.Новостях, чтобы Вы могли первыми узнать о главных новостях банкротства, долгов, финансового сектора и судебной практики.

Поделиться новостью:
Читайте также