Налоговый контроль по НДС в 2019 году. Прослеживаемые товары

По государственному заказу разработана система прослеживаемости за движением определенных видов товаров. Новая система будет базироваться на системе АСК НДС 2. Благодаря ее работе ожидается повышение уровня качества налогового контроля за движением товаров.

С 2020 года должен заработать механизм по отслеживанию операций с импортными товарами. В базовой версии система представляет собой два модуля:

• национальный сегмент подразумевает контроль за движением продукции от собственника к собственнику на внутреннем рынке;

• наднациональный сегмент включает в себя обмен информацией со странами, которые входят в Таможенный союз.

Регулирование функционирования системы будет осуществляться в рамках Налогового Кодекса, который устанавливает правила национального сегмента. Механизм предполагает, что участниками системы становятся все налогоплательщики вне зависимости от вида налогообложения.

В НК РФ планируется внесение ряда изменений, которые регламентируют два этапа становления нового механизма контроля. Во-первых, это будет стандартная система сбора информации через налоговую отчетность (для специальных режимов будут введены новые формы отчетности с базой на товарных накладных). Во-вторых, из товарных накладных и счет-фактур будет осуществляться сбор информации для формирования массива данных и дальнейшей аналитики.

Для реализации вышеобозначенных этапов предусматривается введение императивной нормы по введению обязательного электронного документооборота по прослеживаемому товару. В данный момент в электронном виде предоставляется только 6-7% счет-фактур.

Налоговый Кодекс также предусмотрит права и обязанности для налогоплательщиков в рамках новой системы, а также последующее утверждение новых форм отчетности. Так, новой обязанностью станет необходимость отслеживания наличия идентификатора прослеживаемого товара. Эта обязанность будет отнесена к самостоятельному виду контроля.

Вступят в силу вышеобозначенные правки к НК РФ 1 июля 2020 года. Первую отчетность по прослеживаемому товару необходимо будет сдать до 25 октября 2020 года.

Что такое система прослеживаемости импортного товара?

Это документальный контроль за передачей права собственности на продукцию. При этом контролируется не конкретный товар, а объем партий, которые ввозятся на территорию ТС.

Пока нет отлаженной системы продукция, которую ввозят с территории ТС, также будет подлежать внесению в новую систему.

Как будет происходить контроль движения партии товара

Идентификатором, по которому будет осуществляться контроль, является уникальный номер декларации на товары в сочетании с номером партии (номером очередности товара в этой декларации)

Этот идентификатор должен быть указан в счетах-фактурах или товарных накладных при каждой последующей сделке купли-продажи на внутреннем рынке. Иными словами, у каждого нового покупателя товара в отчетных документах должен стоять один и тот же идентификатор. Это связующий ключ, по которому выстраивается аналитика.

Преимущество нового механизм в том, что в его рамках можно контролировать объем партий сыпучих товаров.

Три важных правила учета

1. Для налоговых органов не будет критична пересортица. Если тремя счетами-фактурами с тремя идентификаторами отгружен на склад идентичный товар, для ФНС не важно, какой идентификатор привязан к конкретному товару. Бухгалтер сам определяет, из какой партии списывать товар.

2. В счет-фактуру, книгу продаж, декларацию по НДС нужно будет добавлять новые реквизиты, поэтому формы будут видоизменяться. Будут добавлены реквизиты по идентификатору, количество товара и единицы измерения, которых необходимо придерживаться даже при перепродаже каждому последующему покупателю.

3. В отношении прослеживаемого и непрослеживаемого товара, даже если проводится одна операция в адрес одного контрагента, сделки нужно оформлять разными счетами-фактурами.

Формы прослеживаемости

При ввозе на территорию нашей страны оформляется импортная ГТД с указанием кода ТНВЭД, подходящего под понятие прослеживаемого товара.

Дальнейшие операции купли-продажи отражаются в налоговой декларации по НДС (для неплательщиков — новая форма поквартального отчета).

Для ввоза продукции с территории ТС необходимо будет оформлять уведомление о ввозе товара с территории ТС.

Для вывоза товара установлены особые правила: в момент, когда российский предприниматель экспортирует товар, он обязан в течение 2 часов сообщить об этом факте в налоговый орган. Далее ИФНС в течение следующих 2 часов сообщает о вывозе товара в налоговую службу соответствующей страны из ТС.

Если не уложиться в срок, можно получить:

• не допуск на территорию;

• задержание;

• арест;

• конфискация.

В момент старта новой системы предполагается проведение инвентаризации запасов/остатков товаров, которые подлежат прослеживаемости и которые сейчас находятся у налогоплательщиков. Для этого необходимо будет предоставить в ИФНС уведомление об остатках.

Возобновление прослеживаемости товаров будет осуществляться в случаях:

• возврата товара из производства;

• возврата в оборот товаров, ранее переданных физическим лицам.

Прекращение прослеживаемости произойдет при:

• исключении из перечня товаров;

• прекращении права собственности;

• реализации физическому лицу;

• вывозе с территории РФ.

Категории прослеживаемых товаров

• Промышленная техника (спецтехника за исключением легкового и грузового транспорта);

• Мониторы и проекторы;

• Холодильники;

• Стиральные и посудомоечные машины;

• Коляски детские;

• Детские кресла для автомобилей.

К списку могут быть отнесены и другие категории, которые подпадают под следующие условия:

• Низкая вероятность переработки;

• Не маркируемый товар;

• Любой вид учета;

• Сертификация товаров (в которых указывается кодировка).

Проверить, относится ли товар к вышеуказанной категории, можно будет по номеру партии через программу, которую в данный момент разрабатывает ФНС.

Изменение законодательства по экспорту

1. Отмена ТСД в пакете под 0% НДС экспортера товаров в третьи страны (выборочное истребование доказательств, включенных в реестр сведений (срок предоставления — 30 дней)

2. Электронная ж/д накладная

3. Отмена ТСД при предоставлении электронного перечня заявлений (ЕАИС) (выборочное истребование доказательств (срок предоставления — 30 дней)

4. Отмена отметок ФТС России с мест убытия на ДТ, включенных в реестр сведений

Объекты налогового контроля АСК НДС 2. Изменение кодов ошибок

• 01 — у контрагента нет записи об операции

• 02 — в разделах 8.8.1 и 9.9.1 несоответствие данных об операции

• 03 — в разделах 10 и 11 несоответствие данных об операции

• 04 — ошибка в графах a, b

• 05 — дата счета-фактуры превышает отчетный период или отсутствует

• 06 — заявленный вычет по счету-фактуре за пределами 3 лет

• 07 — счет-фактура заявлен к вычету до даты регистрации плательщика

• 08 — некорректно указан КВО

• 09 — сумма НДВ с отрицательным значением превышает сумму НДС в подлежащей аннулированию записи по счету-фактуре, или отсутствует запись по счету-фактуре, подлежащая аннулированию.

Налоговые декларации проверяются на наличие:

• нарушений КС (1.27-1.28)

• расхождений по СФ

• сомнительной задолженности

• участников схем «трехзвенная цепочка»

• подписи дисквалифицированных по решению суда лиц

• подписи «массовых подписантов»

• подписи отказавшихся от управления деятельностью ЮЛ лиц

• использования «бумажного НДС».