НДС в 2019 году: основные изменения

18 февраля 2019 года Ольга Думинская, советник отдела НДС при Управлении налогообложения юридических лиц в налоговой службе, провела вебинар на тему «НДС в 2019 году». Спикер рассказала о принципиальных изменениях в Налоговом кодексе (НК) РФ, как грамотно перейти с 18% на 20%. Также она дала рекомендации по заполнению декларации по НДС за I квартал 2019 года и сообщила об особенностях уплаты налога организациями, получающими государственное субсидирование.

Переоформление договоров по новому НДС

Большинство компаний уже разобралось с тем, как поменять условия длящихся договоров с новой ставкой НДС. Одни организации расторгли соглашения в 2018 году и переоформили их заново в 2019. Другие изменили приложения к сделкам и заново определили цену с контрагентами. Спикер ФНС РФ лишь напомнила основные моменты перехода на 20% налог:

1. Вне зависимости от даты заключения соглашения (как на поставку товаров, так и на оказание услуг), с начала 2019 года НДС будет учитываться по ставке 20%. Продолжать работу по ставке в 18% нельзя.

2. Льготные ставки налога не изменились (0% и 10%). Потому в декларациях они будут отражены так же, как и раньше.

3. Потребуется исправление документов, где прописано, что НДС исчисляется по-старому, в 18%. Для этого контрагентам придется составить и подписать дополнительное соглашение. В нем нужно указать стоимость услуги или партии товара без налоговой надбавки, а после указать размер НДС. При этом продавец или исполнитель может пойти двумя путями: увеличить цену договора на 2% или, чтобы не повышать стоимость, уменьшить исходную цену услуги или товара, увеличив на 2% налог.

Не нужно исправлять документы, в которых прописана стоимость товаров или услуг без учета НДС. Также не потребуется исправлять договоры, если цена рассчитывается в приложениях или спецификациях. Если в соглашении предусмотрено условие, что исполнитель или продавец вправе увеличить стоимость своих работ в одностороннем порядке при наступлении особых обстоятельств, изменения также не понадобятся. Однако для избегания споров с контрагентами рекомендуется зафиксировать новые цены в отдельном документе.

Поскольку НК РФ теперь сократил период камеральной проверки (два месяца вместо трех), лучше сразу привести в порядок все соглашения организации.

Особенности заполнения декларации НДС в I квартале 2019 года

Ольга Думинская отметила, что в апреле 2019 года, по итогам I квартала, нужно будет подавать декларацию по новой форме. Актуальный бланк закреплен в приказе ФНС РФ № СА-7-3/853, принятом 28 декабря 2018 года. Новшества в документе:

• обновленные штрихкоды;

• изменение Раздела 3 (новая ставка 20% и вид расчета налога по формуле 20/120 добавлены в строки 010 и 030, появились новые ячейки – 043, 044, 135);

• изменение Раздела 9 (в нем также прописали новые ставки по НДС, а также добавили строку 036);

• в дополнении к Разделу 9 о дополнительных листах книги продаж добавлена 116 строка, в которой отражаются сведения товарных кодах экспортеров, являющихся членами ЕАЭС.

Изменения коснулись также учетных документов (счетов-фактур и книг продаж). Во время переходного периода организации и предприниматели, уплачивающие НДС, смогут отразить в них услуги или товары, проданные или купленные по старым ценам с надбавкой в 18%.

Также ФНС РФ предусмотрела новые коды для некоторых налогоплательщиков, в частности:

• для лиц, проводящих гарантийный ремонт (код 1011206);

• для предпринимателей и организаций, возмещающих НДС иностранным субъектам, уплатившим налог в российский бюджет – участников программы такс-фри (код 1011431);

• для лиц, занимающихся реализацией вторичного сырья (код 1011715).

Что эти изменения означают для налогоплательщиков?

1. Фирмам и бизнесменам, закупающим металлолом, придется отчитываться в декларации с новыми кодами.

2. Реэкспортеры и экспортеры должны указывать, какие товары они перевезли за границу. Также им придется дополнительно заполнить строку 043 в Разделе 3, если они отказались пользоваться ставкой в 0% по НДС.

3. Льготные правила для участников ЕСХН, получающих прибыль более 90 млн руб. ежегодно, более не действуют. Им придется уплачивать НДС в общем порядке. Ежегодно максимальная сумма прибыли будет снижаться на 10 млн руб. до 2022 года. Это означает, что в 2020 году платить НДС обязаны будут налогоплательщики ЕСХН, получающих прибыль более 80 млн руб.

4. Участники такс-фри обязаны декларировать размер налоговой базы в строке 044 и указывать сумму вычета в строке 135 Раздела 3.

Как видно, для рядовых налогоплательщиков изменения несущественны и касаются только перехода на новую ставку в 20%.

Учет НДС при государственном финансировании

На вебинаре также рассмотрели не менее важный вопрос об учете НДС при наличии государственных субсидий. Ольга Думинская дала несколько комментариев по этому поводу:

• Нельзя включать государственное финансирование в налоговую базу в случаях, когда предприниматель или организация приобретают нематериальные активы, основные средства, имущественные права, услуги, работы и товары. При этом не имеет значения, оплачивает ли налогоплательщик товары / работы / услуги за счет субсидий или получает государственную компенсацию за уже приобретенные активы.

• В базу по НДС будут входить только работы / товары / услуги, оплаченные заказчиками или покупателями. Также в базу будут входить цены, не подверженные государственному регулированию.

• Получить вычет по НДС можно только в случае, если в выделенной сумме субсидий не предусмотрены налоговые затраты бизнеса. Если же государственное финансирование покрывает налоговые затраты, то в декларации предприниматель или организация либо не требуют вычет вовсе, либо имеют право заявить о вычете частично (если налог оплачивался за счет собственных средств).

• Если не определена конкретная цель финансирования, то обязателен раздельный учет расходов. ИП и фирмам придется указывать затраты из собственных и из субсидированных средств. Раздельный учет не понадобится, если федеральные, региональные или муниципальные власти определили цель финансирования.