Требования кредиторов под угрозой: решение КС РФ усложнит банкротство

Конституционный суд РФ разрешил конфликт коллегий и признал неконституционность применения положений Налогового кодекса по НДС, в рамках которых налогом не облагается деятельность компании в процессе конкурсного производства, а точнее не облагаются фискальным платежом товары, произведенные предприятием в указанный период. Формулировка требования содержится в пп.15 п.2 ст.146 НК РФ. Данное решение может привести к том, что средств на удовлетворение требований кредиторов просто-напросто не останется.

НДС – налог косвенный и должен начисляться на любом этапе производства

Ранее, в 2018 году, экономическая коллегия ВС РФ уже пыталась разобраться с данным вопросом. В итоге было принято решение о том, что операции по продаже активов банкротом, которые не признаются объектом НДС, и обладают коррелирующим правилом о восстановлении к уплате в бюджет сумм НДС, которые уже были заявлены к вычету, необходимо ограничивать реализацией конкурсной массы. Такой вывод коллегия сделала в определениях от 26.10.2018 № 304-КГ18-4849 и от 08.11.2018 № 309-КГ18-9573.

В результате за всеми операциями по продаже продукции, совершенными банкротом, сохранился статус общего режима по начислению НДС.

Коллегия также акцентировала внимание, что НДС это не прямой, а косвенный налог, и он должен начисляться на любом этапе производства и продажи товаров. Для этого цена продукции должна быть увеличена на добавленную стоимость.

Член Комиссии по финансовой безопасности Совета ТПП РФ по финансово-промышленной и инвестиционной политике, старший партнёр ГК «Рыков групп» Павел Пенкин негативно воспринял решение КС.

Он отметил, что согласно складывающейся на сегодняшний день практике – текущие налоговые платежи для потенциального банкрота окажутся значительным бременем, поэтому на удовлетворение требований кредиторов денег может не остаться.

А если по-другому?

Иное решение данного вопроса будет означать только одно для банкротов: себестоимость товаров должна быть увеличена, так как вычет за покупку сырья и материала у поставщиков они не получат. Таким образом происходит изменение схемы переноса налога на конечного приобретателя товара, а сам фискальный сбор переквалифицируется из косвенного в прямой.

Одним из важных моментов остается фигура потребителя. Продукция банкротов может быть более интересна тем, кто НДС не уплачивает: физическим лицам, МСП на специальных режимах и т.д. Для таких субъектов выделение фискального сбора в цене продажи особого значения не имеет, в отличие от тех, кто этот сбор уплачивает и рассчитывает на вычеты.

Так, например, если вопрос для покупателя будет состоять в том, купить продукцию у банкрота за 12 млн руб. или у иного лица, за ту же сумму, но получить назад 2 млн руб. в качестве вычета, выбор будет очевиден. Приобрести продукцию у банкрота потребитель согласится, если первый скинет цену до 10 млн руб., но тогда пострадают его кредиторы.

Конституционный суд указал на то, что Налоговый кодекс требует внесения правок в отношении рассматриваемого вопроса. При этом в первого взгляда кажется, что интересы потребителей защищены формулировкой «норма не подлежит применению в истолковании, исключающем предоставление вычета по НДС налогоплательщикам-покупателям, которым предъявлена сумма НДС в цене продукции, произведенной организацией – банкротом в процессе ее текущей хозяйственной деятельности».

Однако с другой стороны КС не забыл и об ограничениях, которые будут на практике встречаться нередко. Суд установил, что если КУ и приобретатель товара были в курсе того, что НДС, который находится в его стоимости, не может быть уплачен в бюджет, то это исключает право на вычет.

ФНС станет залоговым кредитором

С 1 апреля все активы, которые будут арестованы во исполнение фискальных обязательств будут приравнены к залоговым. НК уже изменен в этой части, вскоре последуют дублирующие правки в Закон о банкротстве.

Таким образом, для покрытия текущих платежей денежных средств банкротов просто не будет хватать, объем задолженности не будет позволять погашать текущий НДС в отношении операций по реализации производимых товаров.

Проблема в таком правоприменении кроется в том, что условия обложения фискальными сборами, в процессе ликвидационных процессов, экономически не обоснованы.